• 全面推开停业税改征增值税政策撮要

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全面推开停业税改征增值税政策撮要

云南分所  马骏

 

2016年3月18日,国务院总理李克强掌管召建国务院常务会议,摆设全面推开营改增试点,进一步加重企业税负,促进经济布局转型进级。从本年5月1日起,一是将营改增试点范围扩年夜到修建业、房地财产、金融业和糊口办奇迹,实现货色和办事行业全覆盖,打通税收抵扣链条,支撑当代办奇迹生长和制造业进级。二是在已将企业购进机器装备所含增值税归入抵扣范围的根本上,许可将新增不动产归入抵扣范围,增加进项抵扣,加年夜企业减负力度,促进扩年夜有效投资。同时,新增试点行业的原有停业税优惠政策准绳上持续,对特定行业采纳过渡性办法,对办事出话柄行零税率或免税政策,确保所有行业税负只减不增。

一、营改增的首要过程

2011年10月,国务院决定展开营改增试点,慢慢将征收停业税的行业改成征收增值税。

2012年1月1日起,率先在上海实施了交通运输业和部分当代办奇迹营改增试点。

2012年9月1日至2012年12月1日,交通运输业和部分当代办奇迹营改增试点由上海市分4批次扩年夜至北京市、江苏省、安徽省、福建省(含厦门市)、广东省(含深圳市)、天津市、浙江省(含宁波市)、湖北省等8省(直辖市);

2013年8月1日起,交通运输业和部分当代办奇迹营改增试点推向天下,同时将播送影视办事归入试点范围;

2014年1月1日起,铁路运输业和邮政业在天下范围实施营改增试点;

2014年6月1日起,电信业在天下范围实施营改增试点。

2016年5月1日起,全面推开营改增试点,将修建业、房地财产、金融业、糊口办奇迹归入试点范围。

2、本次营改增触及到的首要政策文件

为贯彻落实国务院常务会议精神,财务部和国度税务总局制定下发了《关于全面推开停业税改征增值税试点的告诉》(财税〔2016〕36号),国度税务总局配套出台了《房地产开辟企业发卖自行开辟的房地产项目增值税征收办理暂行体例》等7个行业办理、征税申报、发票利用方面的告诉布告。

3、本次营改增政策的核心

从2016年5月1日起,我国将全面推开营改增试点,核心内容是“双扩”:一是将试点范围扩年夜到修建业、房地财产、金融业和糊口办奇迹,实现增值税对货色和办事的全覆盖,试点完成后停业税将加入汗青舞台。二是将所有企业新增不动产所含增值税归入抵扣范围,比较完整地实现标准的消耗型增值税轨制。

4、本次营改增试点的影响

此次全面推开营改增的政策取向,凸起了鞭策办奇迹特别是研发等生产性办奇迹生长,可以有力促进财产合作优化,拉长财产链,动员制造业进级。也能够说,营改增是立异驱动的“旌旗灯号源”,也是经济转型进级的强年夜“助推器”。同时,营改增经由过程同一税制,贯穿办奇迹外部和2、三财产之间抵扣链条,从轨制上消弭反复征税,使税收的中性感化得以充分阐扬。这无益于营建公道合作的市场环境,对完美我国财税体制有长远意义。从以后看,将会为更多企业加重税负;从长远看,必将利国利民。

5、营改增政策的首要内容

(一)增值税的征税人

增值税的征税人,是指按照《停业税改征增值税试点实施体例》(以下简称《试点实施体例》)规定该当交纳增值税的单位或小我,即在中华群众共和国境内发卖办事、有形资产或不动产的单位和小我。

1、单位。

是指企业、行政单位、奇迹单位、军事单位、社会个人及其他单位。

2、小我。

小我,是指个别工商户和自然人。

(二)增值税的扣缴任务人

《试点实施体例》第六条规定:“中华群众共和国境外(以下称境外)单位或小我在境内产生应税行动,在境内未设有经营机构的,以采办方为增值税扣缴任务人。财务部和国度税务总局另有规定的除外。”

1、以采办方为增值税扣缴任务人的前提,是境外单位或小我在境内未设立经营机构,如果境外单位或小我在境内设立了经营机构,应以其经营机构为增值税征税人,不存在由扣缴任务人扣缴税款的问题。

2、扣缴任务人在扣缴增值税的时候,应遵循以下公式计较应扣缴税额:

应扣缴税额=采办方付出的价款÷(1+税率)×税率

这里需求重视的是,一律遵循境外单位或小我产生应税行动的合用税率予以计较。

3、境内采办方从境外单位或小我购进办事、有形资产或不动产的,其获得的解缴税款的完税凭据上说明的增值税额,准予从销项税额中抵扣。

4、扣缴任务产生时候为征税人增值税征税任务产生的当天。

扣缴任务人该当向其机构地点地或居住地主管税务机关申报交纳扣缴的税款。

(三)增值税征税人的分类

1、征税人分为一般征税人和小范围征税人。

2、分别一般征税人和小范围征税人的标准

《停业税改征增值税试点有关事项的规定》(以下简称《试点有关事项的规定》):年应税发卖额超越500万元的征税报酬一般征税人;年应税发卖额未超越500万元的征税报酬小范围征税人。

3、营改增试点实施前应税行动年发卖额未超越500万元的试点征税人,如管帐核算健全,可以或许供应精确税务质料的,也能够向主管税务机关办理增值税一般征税人资格登记。

4、适合一般征税人前提的征税人,该当向主管税务机关请求资格登记,未请求办理一般征税人资格登记手续的,应按发卖额遵循增值税税率计较应征税额,不得抵扣进项税额,也不得利用增值税公用发票(含税控机动车发卖同一发票)。

5、除国度税务总局另有规定外,一经登记为一般征税人后,不得转为小范围征税人。

6、营改增试点实施前已获得增值税一般征税人资格并兼有应税行动的试点征税人,不需求从头登记一般征税人资格,由主管税务机关制作、送达《税务事项告诉书》,奉告征税人便可。其兼有的应税行动,除文件另有规定外,应遵循一般计税体例计税。

7、营改增试点征税人在办理增值税一般征税人资格登记后,产生增值税偷税、棍骗出口退税和虚开增值税扣税凭据等行动的,主管税务机关可以对其实施很多于6个月的征税教诲期办理。

(四)增值税的征收范围

肯定一项经济行动是不是需求交纳增值税,按照《试点实施体例》,除另有规定外,一般应同时具有以下四个前提::⑴应税行动是产生在中华群众共和国境内;⑵应税行动是属于《发卖办事、有形资产、不动产注释》范围内的业务活动;⑶应税办事是为他人供应的;⑷应税行动是有偿的。

1、应税行动是产生在中华群众共和国境内;

(1)关于境内发卖办事的鉴定准绳
1)境内的单位或小我发卖的办事(不含租赁不动产),不管办事采办方为境内单位或小我还是境外单位或小我,不管办事产生在境内还是境外,都属于在境内发卖办事。
2)境外单位或小我向境内单位或小我发卖的未完整在境外产生的办事(不含租赁不动产),属于在境内发卖办事。

对境外单位或小我来讲,其发卖的办事(不含租赁不动产)在以下两种环境部属于在境内发卖办事,应照章交纳增值税:

  • 境外单位或小我向境内单位或小我发卖的完整在境内产生的办事,属于在境内发卖办事。比方:境外某一工程公司到境内给境内某单位供应工程勘察勘察办事。
  • 境外单位或小我向境内单位或小我发卖的未完整在境外产生的办事,属于在境内发卖办事。比方:境外一咨询公司与境内某一公司签订咨询条约,就这家道内公司开辟境内、境外市场进行实地调研并提出公道化办理建议,境外咨询公司供应的咨询办事同时在境内和境外产生,属于在境内发卖办事。
3)境外单位或小我发卖的办事(不含租赁不动产),属于以下景象的,不属于在境内发卖办事,不交纳增值税:
  • 境外单位或小我向境外单位或小我发卖办事。比方,美国一咨询公司为德国一公司供应咨询办事。
  • 境外单位或小我向境内单位或小我发卖完整在境外产生的办事。比方,境内小我出境旅游时的餐饮、留宿办事。
  • 境外单位或小我向境内单位或小我出租完整在境外利用的有形动产。比方,境外汽车租赁公司向赴境外旅游的中国住民出租小汽车供其在境外自驾游。
4)境内租赁不动产的鉴定准绳

只需所租赁的不动产在境内,不管出租方是不是为境内单位或小我,不管承租方是不是为境内单位或小我,均属于在境内租赁不动产。比方,英国一公司将其具有的我国境内一处办公楼出租给韩国一公司。

(2)关于境内发卖有形资产的鉴定准绳
1)境内的单位或小我发卖的有形资产(不含自然资本利用权),不管采办方为境内单位或小我还是境外单位或小我,不管有形资产是不是在境内利用,都属于在境内发卖有形资产。
2)境外单位或小我向境内单位或小我发卖的未完整在境外利用的有形资产(不含自然资本利用权),属于在境内发卖有形资产。

对境外单位或小我来讲,其发卖的有形资产在以下两种环境部属于在境内发卖有形资产,应照章交纳增值税:

  • 境外单位或小我向境内单位或小我发卖的完整在境内利用的有形资产,属于在境内发卖有形资产。比方:境外A公司向境内B公司让渡A公司在境内的连锁经营权。
  • 境外单位或小我向境内单位或小我发卖的未完整在境外利用的有形资产,属于在境内发卖有形资产。比方:境外C公司向境内D公司让渡一项专利技术,该技术同时用于D公司在境内和境外的生产线。
3)境外单位或小我发卖的有形资产(不含自然资本利用权),属于以下景象的,不属于在境内发卖有形资产,不交纳增值税:
  • 境外单位或小我向境外单位或小我发卖有形资产(不含自然资本利用权)。比方,美国一公司向德国一公司让渡一项非专利技术。
  • 境外单位或小我向境内单位或小我发卖完整在境外利用的有形资产。比方,境外E公司向境内F公司让渡一项公用于F公司所属印度子公司在印度生产线上的专利技术。
4)境内发卖自然资本利用权的鉴定准绳

只需所发卖的自然资本利用权的自然资本在境内,不管发卖方或采办方是不是为境内单位或小我,均属于在境内发卖自然资本利用权。比方,法国一公司将其具有的我国境内一处矿产的探矿权让渡给一家道内公司。

(3)关于境内发卖不动产的鉴定准绳

只需所发卖的不动产在境内,不管发卖方或采办方是不是为境内单位或小我,均属于在境内发卖不动产。比方,意年夜利一公司将其在深圳具有的一处办公楼发卖给另外一家意年夜利公司。

2、应税行动是属于《发卖办事、有形资产、不动产注释》范围内的业务活动;

根据《发卖办事、有形资产、不动产注释》(以下简称《注释》),应税行动分为三年夜类,即:发卖应税办事、发卖有形资产和发卖不动产。此中,应税办事包含交通运输办事、邮政办事、电信办事、修建办事、金融办事、当代办事、糊口办事。

3、应税办事是为他人供应的

应税办事的供应工具必须是其他单位或小我,不是本身,即自我办事不征税。自我办事包含以下两种景象:

(1)单位或个别工商户聘请的员工为本单位或店主供应获得人为的办事;
(2)单位或个别工商户为聘请的员工供应办事。

员工为本单位或店主供应的不征税的办事应仅限于员工为本单位或店主供应的获得人为的职务性办事,员工向用人单位或店主供应与事情(职务)无关的办事,凡属于《注释》范围的,仍该当征收增值税。比方员工将本身的房屋出租给本单位利用收取房租、员工操纵本身的交通东西为本单位运输货色收取运费、员工将自有资金贷给本单位利用收取利钱等等,均该当征收增值税

4、应税行动是有偿的。

有偿,是指获得货币、货色或其他经济好处。以下示例均属于有偿的应税行动,该当征收增值税:

(1)A公司将房屋与B公司地盘互换;
(2)C银即将房屋出租给D饭店,而D饭店持久不付房钱,后经两边协商,由银行在饭店就餐抵账;
(3)E房地产开辟企业拜托F修建工程公司制作房屋,两边在结算价款时,房地产企业将多少套房屋给修建公司冲抵工程款;
(4)H运输公司与I汽车补缀公司商订,H运输公司为I汽车补缀公司免费供应运输办事,I汽车补缀公司为其免费供应汽车维修作为报答。

5、例外景象

(1)满足上述四个增值税征税前提但不需求交纳增值税的景象,首要包含:
1)行政单位收取的同时满足规定前提的当局性基金或行政奇迹性免费;
2)存款利钱;
3)被保险人获得的保险赔付;
4)房地产主管部分或其指定机构、公积金办理中间、开辟企业和物业办理单位代收的室第专项维修资金;
5)在资产重组过程中,经由过程归并、分立、出售、置换等体例,将全数或部分什物质产和与其相关联的债务、负债和休息力一并让渡给其他单位和小我,此中触及的不动产、地盘利用权让渡行动。
(2)视同产生应税行动

向其他单位或小我无偿供应办事、无偿让渡有形资产或不动产,除用于公益奇迹或以社会公家为工具外,应视同产生应税行动,照章交纳增值税。

6、征税范围的特别规定

遵循《试点有关事项的规定》)规定:油气田企业产生应税行动,该当遵循《试点实施体例》交纳增值税,不再履行《油气田企业增值税办理体例》(财税〔2009〕8 号)。

(五)增值税税率和征收率

1、增值税税率合用于一般征税人遵循一般计税体例计税的环境。

一般征税人发卖办事、有形资产或不动产,除按规定可以挑选简略单纯计税体例外,应遵循一般计税体例和合用税率计较增值税应征税额。

2、发卖应税办事、有形资产和不动产的增值税税率

(1)发卖办事的增值税税率:
1)供应增值电信办事、金融办事、当代办事(租赁办事除外)、糊口办事,税率为6%。
2)供应交通运输办事、邮政办事、根本电信办事、修建办事、不动产租赁办事,税率为11%。
3)供应有形动产租赁办事,税率为17%。
4)境内单位和小我跨境供应给税办事,适合规定前提的,税率为零。
(2)发卖有形资产的增值税税率:
1)让渡地盘利用权,税率为11%。
2)让渡地盘利用权以外的其他有形资产,税率为6%。
3)境内单位和小我跨境让渡有形资产,适合规定前提的,税率为零。
(3)发卖不动产的增值税税率为11%。

3、增值税税率的特别规定

(1)兼营

试点征税人发卖货色、加工补缀修配劳务、办事、有形资产或不动产合用不合税率或征收率的,该当别离核算合用不合税率或征收率的发卖额,未别离核算发卖额的,遵循以下体例合用税率或征收率:

1)兼有不合税率的发卖货色、加工补缀修配劳务、办事、有形资产或不动产,从高合用税率。
2)兼有不合征收率的发卖货色、加工补缀修配劳务、办事、有形资产或不动产,从高合用征收率。
3)兼有不合税率和征收率的发卖货色、加工补缀修配劳务、办事、有形资产或不动产,从高合用税率。

比方:某试点一般征税人既发卖不动产,又供应经纪代办代理办事,如果该征税人可以或许别离核算上述两项应税行动的发卖额,则提发卖不动产合用11%的增值税税率,供应经纪代办代理办事合用6%的增值税税率;如果该征税人没有别离核算上述两项应税行动的发卖额,则发卖不动产和供应经纪代办代理办事均从高合用11%的增值税税率。

 

(2)异化发卖

一项发卖行动如果既触及办事又触及货色,为异化发卖。处置货色的生产、批发或批发的单位和个别工商户的异化发卖行动,遵循发卖货色交纳增值税;其他单位和个别工商户的异化发卖行动,遵循发卖办事交纳增值税。上述处置货色的生产、批发或批发的单位和个别工商户,包含以处置货色的生产、批发或批发为主,并兼营发卖办事的单位和个别工商户在内。

异化发卖行动建立的行动标准有两点,一是其发卖行动必须是一项;二是该项行动必须即触及办事又触及货色,其“货色”是指增值税条例中规定的有形动产,包含电力、热力和蔼体;办事是指属于改征范围的交通运输办事、修建办事、金融保险办事、邮政办事、电信办事、当代办事、糊口办事等。

我们在肯定异化发卖是不是建立时,其行动标准中的上述两点必须是同时存在,如果一项发卖行动只触及发卖办事,不触及货色,这类行动就不是异化发卖行动;反之,如果触及发卖办事和触及货色的行动,不是存在一项发卖行动当中,这类行动也不是异化发卖行动。

4、征收率的合用范围

征收率合用于两种环境:

(1)小范围征税人。
(2)一般征税人发卖办事、有形资产或不动产,按规定可以挑选简略单纯计税体例计税的。

5、关于一般征税人发卖办事、有形资产或不动产,可以挑选简略单纯计税体例计税的景象

根据《试点有关事项的规定》,首要包含:

(1)大众交通运输办事。
(2)经认定的动漫企业为开策动漫产品供应的动漫脚本编撰、形象设想、背景设想、动画设想、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面分解、配音、配乐、音效分解、剪辑、字幕制作、紧缩转码(面向收集动漫、手机动漫格局适配)办事,和在境内让渡动漫版权(包含动漫品牌、形象或内容的受权及再受权)。
(3)电影放映办事、仓储办事、装卸搬运办事、收派办事和文明体育办事。
(4)以归入营改增试点之日前获得的有形动产为标的物供应的经营租赁办事。
(5)在归入营改增试点之日前签订的还没有履行结束的有形动产租赁条约。
(6)以清包工体例供应的修建办事。
(7)为甲供工程供应的修建办事。
(8)发卖2016 年4 月30 日前获得的不动产。
(9)房地产开辟企业发卖自行开辟的房地产老项目。
(10)出租2016 年4 月30 日前获得的不动产。
(11)其他景象。

6、发卖应税办事、有形资产和不动产的征收率:

(1)遵循简略单纯计税体例计税的发卖不动产、不动产经营租赁办事(除试点前完工的高速公路的车辆通行费),征收率为5%。
(2)其他环境,征收率为3%。

(六)一般计税体例

一般计税体例的应征税额,是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应征税额计较公式:

应征税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。

比方:某一增值税一般征税人2016年10月获得交通运输支出111万元(含税),当月外购汽油10万元(不含税金额,获得增值税公用发票上说明的增值税额为1.7万元),购入运输车辆20万元(不含税金额,获得机动车发卖同一发票上说明的增值税额为3.4万元),产生的联运支出50万元(不含税金额,获得增值税公用发票上说明的增值税额为5.5万元)。

该征税人2016年10月的应征税额=111÷(1+11%)×11%-1.7-3.4-5.5=0.4万元。

1、销项税额

(1)销项税额的定义

销项税额,是指征税人产生应税行动遵循发卖额和增值税税率计较并收取的增值税额。销项税额计较公式:

销项税额=发卖额×税率

(2)一般计税体例下发卖额计较

一般计税体例的发卖额不包含销项税额,征税人采取消售额和销项税额归并订价体例的,遵循以下公式计较发卖额:

发卖额=含税发卖额÷(1+税率)

2、进项税额

(1)进项税额的合用范围
1)只需增值税一般征税人,才触及进项税额的抵扣问题,增值税小范围征税人不触及进项税额问题。
2)产生进项税额的行动是征税人购进货色、办事、有形资产、不动产或接管加工补缀修配劳务。
3)进项税额是采办方付出或负担的增值税额。
(2)进项税额的抵扣

许可从销项税额中抵扣进项税额的购进行动,包含购进货色、加工补缀修配劳务、办事、有形资产或不动产。同时获得合法有效的增值税扣税凭据。

1)以下进项税额准予从销项税额中抵扣:
  • 从发卖方获得的增值税公用发票(含税控机动车发卖同一发票,下同)上说明的增值税额。
  • 从海关获得的海关入口增值税公用缴款书上说明的增值税额。
  • 购进农产品,除获得增值税公用发票或海关入口增值税公用缴款书外,遵循农产品收买发票或发卖发票上说明的农产品买价和13%的扣除率计较的进项税额。计较公式为:

进项税额=买价×扣除率

买价,是指征税人购进农产品在农产品收买发票或发卖发票上说明的价款和遵循规定交纳的烟叶税。

购进农产品,遵循《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施体例》抵扣进项税额的除外。

  • 从境外单位或小我购进办事、有形资产或不动产,自税务机关或扣缴任务人获得的解缴税款的完税凭据上说明的增值税额。
2)合用一般计税体例的试点征税人,2016年5月1今后获得并在管帐轨制上按牢固资产核算的不动产或2016年5月1今后获得的不动产在建工程,其进项税额应自获得之日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。
3)增值税一般征税人获得的增值税公用发票(包含:《增值税公用发票》、税控《机动车发卖同一发票》),应在开具之日起180日内到税务机关办理认证,并在认证经由过程的次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额。需求重视的是,为贯彻落实《深化国税地税征管体制鼎新计划》精神,进一步优化征税办事,便利征税人办税,自2016年3月1日起,对征税信誉A级增值税一般征税人打消增值税发票认证。
4)征税人获得的增值税扣税凭据不适合法律、行政法规或国度税务总局有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

增值税扣税凭据,是指增值税公用发票、海关入口增值税公用缴款书、农产品收买发票、农产品发卖发票和完税凭据。

征税人凭完税凭据抵扣进项税额的,该当具有书面条约、付款证明和境外单位的对账单或发票。质料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

5)《试点实施体例》第二十七条规定以下项目标进项税额不得从销项税额中抵扣:
  • 用于简略单纯计税体例计税项目、免征增值税项目、个人福利或小我消耗的购进货色、加工补缀修配劳务、办事、有形资产和不动产。此中触及的牢固资产、有形资产、不动产,仅指公用于上述项目标牢固资产、有形资产(不包含其他权益性有形资产)、不动产。
  • 非一般丧失的购进货色,和相关的加工补缀修配劳务和交通运输办事。
  • 非一般丧失的在产品、产成品所耗用的购进货色(不包含牢固资产)、加工补缀修配劳务和交通运输办事。
  • 非一般丧失的不动产,和该不动产所耗用的购进货色、设想办事和修建办事。
  • 非一般丧失的不动产在建工程所耗用的购进货色、设想办事和修建办事。征税人新建、改建、扩建、补葺、装潢不动产,均属于不动产在建工程。
  • 购进的搭客运输办事、存款办事、餐饮办事、住民平常办事和文娱办事。
  • 财务部和国度税务总局规定的其他景象。
6)合用一般计税体例的征税人,兼营简略单纯计税体例计税项目、免征增值税项目而无法分别不得抵扣的进项税额,遵循以下公式计较不得抵扣的进项税额:

不得抵扣的进项税额=当期无法分别的全数进项税额×(当期简略单纯计税体例计税项目发卖额+免征增值税项目发卖额)÷当期全数发卖额

主管税务机关可以遵循上述公式根据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清理。

7)已抵扣进项税额的购进货色(不含牢固资产)、劳务、办事,产生《试点实施体例》第二十七条规定景象(简略单纯计税体例计税项目、免征增值税项目除外)的,该当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法肯定该进项税额的,遵循当期实际本钱计较应扣减的进项税额。
8)已抵扣进项税额的购进货色(不含牢固资产)、劳务、办事,产生《试点实施体例》第二十七条规定景象(简略单纯计税体例计税项目、免征增值税项目除外)的,该当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法肯定该进项税额的,遵循当期实际本钱计较应扣减的进项税额。
9)已抵扣进项税额的牢固资产、有形资产或不动产,产生《试点实施体例》第二十七条规定景象的,遵循以下公式计较不得抵扣的进项税额:

不得抵扣的进项税额=牢固资产、有形资产或不动产净值×合用税率

牢固资产、有形资产或不动产净值,是指征税人按照财务管帐轨制计提折旧或摊销后的余额。

10)征税人合用一般计税体例计税的,因发卖折让、中断或退回而退还给采办方的增值税额,该当从当期的销项税额中扣减;因发卖折让、中断或退回而收回的增值税额,该当从当期的进项税额中扣减。
11)有以下景象之一者,该当遵循发卖额和增值税税率计较应征税额,不得抵扣进项税额,也不得利用增值税公用发票:
  • 一般征税人管帐核算不健全,或不克不及够供应精确税务质料的。
  • 该当办理一般征税人资格登记而未办理的。

(七)简略单纯计税体例

简略单纯计税体例的应征税额,是指遵循发卖额和增值税征收率计较的增值税额,不得抵扣进项税额。

应征税额计较公式:应征税额=发卖额×征收率

小范围征税人一律采取简略单纯计税体例计税,一般征税人供应的特定应税办事可以挑选合用简略单纯计税体例。

1、简略单纯计税体例的发卖额不包含其应征税额,征税人采取消售额和应征税额归并订价体例的,遵循以下公式计较发卖额:

发卖额=含税发卖额÷(1+征收率)

比方:某小范围征税人供应餐饮办事含税发卖额为103 元,在计较时应先扣除税额,即:不含税发卖额=103 元÷(1+3%)=100 元,则增值税应征税额=100 元×3%=3 元。

和原停业税计税体例的辨别:原停业税应征税额=103×5%=5.15 元。

2、征税人合用简略单纯计税体例计税的,因发卖折让、中断或退回而退还给采办方的发卖额,该当从当期发卖额中扣减。扣减当期发卖额后仍有余额造成多缴的税款,可以从今后的应征税额中扣减。

对小范围征税人发卖办事、有形资产或不动产并收取价款后,产生办事中断、折让或退回而退还发卖额给采办方,遵循上述规定将所退的金钱扣减当期发卖额的,如果小范围征税人已就该项业务拜托税务机关为其代开了增值税公用发票的,应按规定请求开具红字公用发票。

比方:某小范围征税人仅经营某项应税办事,2015年5月产生一笔发卖额为1000元的业务并就此交征税额,6月该业务因为公道启事产生退款。(发卖额皆为不含税发卖额)

第一种环境:6月该应税办事发卖额为5000元:

在6月的发卖额中扣除退款的1000元,6月终究的计税发卖额为5000-1000=4000元,6月交纳的增值税为4000×3%=120元。

第二种环境:6月该应税办事发卖额为600元,7月该应税办事发卖额为5000元:

6月的发卖额中扣除退款中的600元,6月终究的计税发卖额为600-600=0元,6月应纳增值税额为0×3%=0元;6月发卖额不足扣减而多缴的税款为400×3%=12元,可以从今后征税期扣减应征税额。7月企业实际交纳的税额为5000×3%-12=138元。

(八)发卖额的肯定

1、发卖额的一般规定

(1)发卖额的前提是产生应税行动,未产生应税行动获得的支出不作为发卖额,无需交纳增值税。
(2)发卖额是不含税发卖额,发卖额中不含增值税额本身。含税发卖额遵循以下公式换算:

发卖额=含税发卖额÷(1+税率或征收率)

(3)发卖额包含收取的全数价款和价外用度。

对代收的适合前提的当局性基金和行政奇迹性免费,和以拜托方名义开具发票代拜托方收取的金钱不属于价外用度范围。比方:航空运输企业的应征增值税发卖额不包含代收的机场扶植费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

(4)外币发卖额的折算:

产生的当天或当月1 日的群众币汇率中间价。

2、发卖额的特别规定

(1)扣头发卖。

扣头发卖,是指发卖方在发卖货色或应税劳务、产生应税行动时,因采办方采办数量较年夜等启事此赐与采办方的代价优惠。在同一张发票“金额”栏说明扣头额的,可按扣头后金额作为发卖额,与现行规定分歧。未在“金额”栏说明扣头额的,应当按扣头前金额作为发卖额。

(2)产生发卖折让、中断或退回。

征税人产生应税行动因发卖折让、中断或退回的,应扣减当期的销项税额(一般计税体例)或发卖额(简略单纯计税体例)。

(3)视同产生应税行动。

征税人产生视同产生应税行动景象的,主管税务机关有权遵循以下依次肯定发卖额:

1)遵循征税人比来期间发卖同类应税行动的均匀代价肯定。
2)遵循其他征税人比来期间行动同类应税行动的均匀代价肯定。
3)遵循构成计税代价肯定。

构成计税代价的公式为:

构成计税代价=本钱×(1+本钱利润率)

本钱利润率由国度税务总局肯定。目前暂定为10%。

(4)差额肯定发卖额。

固然全行业归入了增值税的征收范围,但是目前仍然有没有法经由过程抵扣机制避免反复征税的环境存在,是以引入了差额征税的体例,处理征税人税收负担增加问题。以部属于差额肯定发卖额的项目:

1)金融商品让渡

遵循卖出价扣除买入价后的余额为发卖额。

2)经纪代办代理办事,

以获得的全数价款和价外用度,扣除向拜托方收取并代为付出的当局性基金或行政奇迹性免费后的余额为发卖额。

3)融资租赁和融资性售后回租业务。
  • (经群众银行、银监会或商务部批准处置融资租赁业务的试点征税人,供应融资租赁办事,以获得的全数价款和价外用度,扣除付出的告贷利钱(包含外汇告贷和群众币告贷利钱)、发行债券利钱和车辆购买税后的余额为发卖额。
  • 经群众银行、银监会或商务部批准处置融资租赁业务的试点征税人,供应融资性售后回租办事,以获得的全数价款和价外用度(不含本金),扣除对外付出的告贷利钱(包含外汇告贷和群众币告贷利钱)、发行债券利钱后的余额作为发卖额。
  • 试点征税人按照2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租条约,在条约到期前提供的有形动产融资性售后回租办事,可继续遵循有形动产融资租赁办事交纳增值税。继续遵循有形动产融资租赁办事交纳增值税的试点征税人,经群众银行、银监会或商务部批准处置融资租赁业务的,按照2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租条约,在条约到期前提供的有形动产融资性售后回租办事,可以挑选以下体例之一计较发卖额:

①以向承租方收取的全数价款和价外用度,扣除向承租方收取的价款本金,和对外付出的告贷利钱(包含外汇告贷和群众币告贷利钱)、发行债券利钱后的余额为发卖额。征税人供应有形动产融资性售后回租办事,计较当期发卖额时可以扣除的价款本金,为书面条约商定的当期该当收取的本金。无书面条约或书面条约没有商定的,为当期实际收取的本金。试点征税人供应有形动产融资性售后回租办事,向承租方收取的有形动产价款本金,不得开具增值税公用发票,可以开具浅显发票。

②以向承租方收取的全数价款和价外用度,扣除付出的告贷利钱(包含外汇告贷和群众币告贷利钱)、发行债券利钱后的余额为发卖额。

4).航空运输企业的发卖额,不包含代收的机场扶植费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。
5)一般征税人供应客运场站办事,以其获得的全数价款和价外用度,扣除付出给承运方运费后的余额为发卖额。
6)试点征税人供应旅游办事,可以挑选以获得的全数价款和价外用度,扣除向旅游办事采办方收取并付出给其他单位或小我的留宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和付出给其他接团旅游企业的旅游用度后的余额为发卖额。挑选上述体例计较发卖额的试点征税人,向旅游办事采办方收取并付出的上述用度,不得开具增值税公用发票,可以开具浅显发票。
7)试点征税人供应修建办事合用简略单纯计税体例的,以获得的全数价款和价外用度扣除付出的分包款后的余额为发卖额。
8)房地产开辟企业中的一般征税人发卖其开辟的房地产项目(挑选简略单纯计税体例的房地产老项目除外),以获得的全数价款和价外用度,扣除受让地盘时向当部分分付出的地盘价款后的余额为发卖额。
9)一般征税人发卖其2016年4月30日前获得(不含自建)的不动产,可以挑选合用简略单纯计税体例,以获得的全数价款和价外用度减去该项不动产购买原价或获得不动产时的作价后的余额为发卖额。
10)小范围征税人发卖其获得(不含自建)的不动产(不含个别工商户发卖采办的住房和其他小我发卖不动产),应以获得的全数价款和价外用度减去该项不动产购买原价或获得不动产时的作价后的余额为发卖额。

(九)征税任务产生时候

1、征税任务产生时候的一般规定

征税人产生应税行动并收讫发卖金钱或获得讨取消售金钱根据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。

收讫发卖金钱,是指征税人发卖办事、有形资产、不动产过程中或完成后收到金钱。

获得讨取消售金钱根据的当天,是指书面条约肯定的付款日期;未签订书面条约或书面条约未肯定付款日期的,为办事、有形资产让渡完成的当天或不动产权属变动的当天。

获得讨取消售金钱根据的当天遵循以下依次把握:

(1)签订了书面条约且书面条约肯定了付款日期的,遵循书面条约肯定的付款日期的当天确认征税任务产生;
(2)未签订书面条约或书面条约未肯定付款日期的,遵循顾税行动完成的当天确认征税任务产生。

2、征税任务产生时候中的特别规定

(1)采纳预收款体例供应修建办事、租赁办事。

征税人供应修建办事、租赁办事采纳预收款体例的,其征税任务产生时候为收到预收款的当天。征税人供应修建办事和租赁办事与供应别的应税办事的措置准绳有所不合,如果征税人采纳预收款体例的,以收到预收款的当天作为征税任务产生时候。比方:某试点征税人出租一辆小轿车,房钱5000元/月,一次性预收了对方一年的房钱共60000元,则应在收到60000元房钱的当天确认征税任务产生,并按60000元确认支出。而不克不及将60000元房钱采纳按月分摊确认支出的体例,也不克不及在该业务完成后再确认支出。

(2)金融商品让渡的征税任务产生时候

征税人处置金融商品让渡,征税任务产生时候为金融商品所有权转移的当天。

(3)视同产生应税行动的征税任务产生时候

征税人产生《试点实施体例》第十四条视同产生应税行动的,其征税任务产生时候为应税行动完成的当天。

《试点实施体例》第十四条规定:除以公益活动为目标或以社会公家为工具外,向其他单位或小我无偿供应办事,和向其他单位或小我无偿让渡有形资产或不动产,应视同产生应税行动交纳增值税。因为无偿供应给税办事、无偿让渡有形资产或不动产不存在收讫发卖金钱或获得讨取消售金钱根据的环境,是以,将其征税任务产生时候肯定为应税行动完成的当天。

(十)增值税征税地点

1、牢固业户该当向其机构地点地或居住地主管税务机关申报征税。

按照税收属地统领准绳,牢固业户该当向其机构地点地的主管税务机关申报征税,这是一般性规定。这里的机构地点地是指征税人的注册登记地。如果牢固业户设有分支机构,且不在同一县(市)的,该当别离向各自地点地的主管税务机关申报征税。经财务部和国度税务总局或其受权的财务和税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构地点地的主管税务机关申报征税。详细审批权限以下:

(1)总机构和分支机构不在同一省、自治区、直辖市的,经财务部和国度税务总局批准,可以由总机构汇总向总机构地点地的主管税务机关申报征税。
(2)总机构和分支机构不在同一县(市),但在同一省、自治区、直辖市范围内的,经省、自治区、直辖市财务厅(局)、国度税务局审批同意,可以由总机构汇总向总机构地点地的主管税务机关申报征税。

2、非牢固业户该当向应税行动产生地的主管税务机关申报征税;未申报征税的,由其机构地点地或居住地的主管税务机关补征税款。

3、其他小我供应修建办事,发卖或租赁不动产,让渡自然资本利用权,应向修建办事产生地、不动产地点地、自然资本地点地税务机关申报征税。

4、扣缴任务人该当向其机构地点地或居住地的主管税务机关申报交纳其扣缴的税款。

(十一)增值税的征税刻日和申报刻日

增值税的征税刻日别离为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。征税人的详细征税刻日,由主管税务机关按照征税人应征税额的年夜小别离核定。以1个季度为征税刻日的规定合用于小范围征税人、银行、财务公司、信任投资公司、信誉社,和财务部和国度税务总局规定的其他征税人。不克不及遵循固按刻日征税的,可以按序征税。

征税人以1个月或1个季度为1个征税期的,自期满之日起15日内申报征税;以1日、3日、5日、10日或15日为1个征税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报征税并结清上月应征税款。

扣缴任务人解缴税款的刻日,遵循前两款规定履行。

(十二)增值税税收减免的措置

1、现行的增值税税收优惠首要包含:直接免税、减征税款、即征即退(税务机关卖力)、先征后返(财务部分卖力)等情势。

2、试点征税人产生应税行动合用免税、减税规定的,可以放弃免税、减税,遵循本体例的规定交纳增值税。放弃免税、减税后,36个月内不得再请求免税、减税。

3、放弃减免税权的增值税一般征税人产生应税行动,可以按规定开具增值税公用发票。

4、征税人一经放弃减免税权,其产生的全数应税行动均应遵循合用税率或征收率征税,不得挑选某一减免税项目放弃减免税权,也不得按照不合的工具挑选部分应税行动放弃减免税权。

5、征税人购进公用于免税项目标货色、加工补缀修配劳务、应税办事、有形资产或不动产获得的增值税扣税凭据,一律不得抵扣。

6、对税务机关、财务监察专员办事机构、审计机关等法律机关按照税法有关规定查补的增值税等各项税款,必须全数收缴入库,均不得履行由财务和税务机关赐与返还的优惠政策。

(十三)增值税起征点的规定

1、合用范围

增值税起征点仅合用于《试点实施体例》规定的小我,包含:个别工商户和其他小我,但不合用于认定为一般征税人的个别工商户。即:增值税起征点仅合用于遵循小范围征税人征税的个别工商户和其他小我。

2、发卖额的肯定

增值税起征点所称的发卖额是指征税人发卖办事、有形资产或不动产的发卖额(不包含发卖货色和供应加工补缀修配劳务的发卖额),发卖额不包含其应征税额,采取消售额和应征税额归并订价体例的,遵循以下公式计较发卖额:

发卖额=含税发卖额÷(1+征收率)

3、到达增值税起征点的征税规定

征税人到达增值税起征点的,应全额计较交纳增值税,不该仅就超越增值税起征点的部分计较交纳增值税。比方:征税人供应给税办事的起征点为20000元,某个别工商户(小范围征税人)本月获得交通运输办事支出20000元(含税),该个别工商户本月应交纳多少增值税?

阐发:因为供应给税办事的起征点为20000元,该个别工商户本月交通运输办事不含税支出为20000÷(1+3%)=19417.48元。交通运输办事获得的支出未到达起征点,是以对该部分支出无需交纳增值税。

(十四)增值税起征点幅度的规定

1、为了鼓动鼓励小微企业的生长,目前天下合用于小我(不含登记为一般征税人的个别工商户)的增值税起征点以下:

(1)发卖货色的,为月应税发卖额20000元;
(2)发卖应税劳务的,为月应税发卖额20000元;
(3)产生应税行动的,为月应税发卖额20000元;
(4)按序征税的,为每次(日)发卖额300—500元。

2、增值税小范围征税人中月发卖额未到达2万元的企业、非企业性单位和小我,免征增值税。

2017年12月31日前,对月发卖额2万元(含本数)至3万元的增值税小范围征税人,免征增值税。

(十五)税收征管

《试点实施体例》第七章规定:

1、停业税改征的增值税,由国度税务局卖力征收。征税人发卖获得的不动产和其他小我出租不动产的增值税,国度税务局暂拜托处所税务局代为征收。

2、征税人产生合用零税率的应税行动,该当按期向主管税务机关申报办理退(免)税,详细体例由财务部和国度税务总局制定。

3、征税人产生应税行动,该当向讨取增值税公用发票的采办方开具增值税公用发票,并在增值税公用发票上别离说明发卖额和销项税额。

属于以下景象之一的,不得开具增值税公用发票:

(1)向消耗者小我发卖办事、有形资产或不动产。
(2)合用免征增值税规定的应税行动。

4、小范围征税人产生应税行动,采办方讨取增值税公用发票的,可以向主管税务机关请求代开。

5、征税人增值税的征收办理,遵循《试点实施体例》和《中华群众共和国税收征收办理法》及现行增值税征收办理有关规定履行。

 

 

 

 

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